企业所得税汇算清缴问题的账务处理

（一）盈利企业的账务调整1. 对永久性差异的账务调整（1）当应纳税所得调增额大于调减额时，按两者之差做如下处理：第一步：补提“应交企业所得税”：借：以前年度损益调整       贷：应交税费——应交企业所得税第二步：追溯调整
借：利润分配——未分配利润       盈余公积       贷：以前年度损益调整（2）当应纳税所得调增额小于调减额时，按两者之差做如下处理：第一步：冲减多计提的“应交企业所得税”贷：应交税费——应交所得税（用红字）       贷：以前年度损益调整第二步：追溯调整借：以前年度损益调整       贷：利润分配——未分配利润              盈余公积2. 对暂时性差异的账务调整（1）应纳税暂时性差异的账务调整（补确认“递延所得税负债”和冲减“应交企业所得税”）：贷：应交税费——应交所得税（用红字）       贷：递延所得税负债（2）可抵扣暂时性差异的账务调整（补确认“递延所得税资产”和补计提“应交企业所得税”）：不是所有的“可抵扣暂时性差异”都要确认“递延所得税资产”，需要根据谨慎性原则进行职业判断，对有可能在以后年度得不到抵扣的暂时性差异不得确认“递延所得税资产”。比如企业每年的广告费和业务宣传费都是超标的，理论上以后年度可以继续税前扣除的，但是实际上因为年年超标而根本就不会有这样的机会，所以这样就不得确认“递延所得税资产”。因此，对于可抵扣暂时性差异的账务调整需要分两种情况。第一种情况：以后年度可得到抵扣的差异部分借：递延所得税资产       贷：应交税费——应交企业所得税第二种情况：以后年度有可能得不到抵扣的差异部分第一步：补提“应交企业所得税”借：以前年度损益调整       贷：应交税费——应交企业所得税第二步：追溯调整借：盈余公积       利润分配——未分配利润       贷：以前年度损益调整（二）亏损企业的账务调整适用《企业会计准则》的企业，虽然因为亏损而不交税，但是同样可能存在账务调整。1. 对于永久性差异企业不用进行账务处理，将来盈利补亏时，按照本年度所得税汇算清缴确认的亏损额进行弥补即可。2. 对于暂时性差异（1）对应纳税暂时性差异的账务处理：借：以前年度损益调整——所得税费用       贷：递延所得税负债（2）对可抵扣暂时性差异的账务处理（以企业未来有足够的所得额来抵扣为限）：借：递延所得税资产       贷：以前年度损益调整——所得税费用