除特殊商品标识外的所有出口商品的征税率与退税率不再有差额啦

自此，除特殊商品标识外的所有出口商品的征税率与退税率不再有差额，这对于出口免抵退企业来说，无疑是一项重大利好政策！

接下来，我们一起来看看该政策发布后对于出口免抵退企业都有哪些影响吧！

提高退税率对退税额的影响

生产企业出口货物，适用免抵退税办法的，在计算当期应纳税额和当期免抵退税额时，都会涉及到退税率。退税率的变动，将直接影响企业最终的出口退税款。

我们通过一个案例来看一下退税率提高后，对出口企业的影响有多大。

【案例1】某企业是我国境内一家消毒剂生产商，生产的消毒剂主要用于出口。2020年3月生产了10万瓶消毒剂，其中2万瓶内销，价格为30元每瓶；8万瓶于2020年3月16日出口到欧洲，出口货物离岸价折合人民币为25元每瓶。该消毒液生产成本为10元每瓶，相关进项税额为60万，均已取得增值税专用发票且勾选抵扣。

分析：

消毒剂的海关商品编码为38089400，征税率为13%，3月20日前退税率为6%。

当期不得免征和抵扣税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×（出口货物适用税率－出口货物退税率）-当期不得免征和抵扣税额抵减额=25*8*(13%-6%)=14（万元）；

当期应纳税额＝当期销项税额-（当期进项税额-当期不得免征和抵扣税额）=2*30*13%-(60-14)=-38.2（万元）

当期免抵退税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×出口货物退税率-当期免抵退税额抵减额=25*8*6%=12（万元）

由于当期期末留抵税额38.2万>当期免抵退税额12万，因此该企业3月16日出口的消毒剂应退税额=12万元。

【案例2】承接上例，将出口日期推迟到2020年3月23日。

分析：

消毒剂的海关商品编码为38089400，征税率为13%，3月20日之后退税率为13%。

当期不得免征和抵扣税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×（出口货物适用税率－出口货物退税率）-当期不得免征和抵扣税额抵减额=25*8*(13%-13%)=0；

当期应纳税额＝当期销项税额-（当期进项税额-当期不得免征和抵扣税额）=2*30*13%-(60-0)=-52.2（万元）

当期免抵退税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×出口货物退税率-当期免抵退税额抵减额=25*8*13%=26（万元）

由于当期期末留抵税额52.2万>当期免抵退税额26万，因此该企业3月16日出口的消毒剂应退税额=26万元。

由上述两个案例的对比可以看出，自退税率提高后，企业出口退税额有了大幅的提高。

提高退税率后对账务处理的影响

出口企业在单证收齐的月份，需要做免抵退的会计分录。其中，征退税差额属于当期免、抵、退税不得免征和抵扣税额，需要做进项税额转出，并在账务处理上结转为主营业务成本。

以上文中的【案例1】为例，当期不得免征和抵扣的进项税额14万，会计分录如下：

借：主营业务成本    14

    贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）  14

上文中的【案例2】，企业出口日期为2020年3月20日以后，征税率与退税率相等，不再涉及到进项税额转出。

提高退税率后对报表填写的影响

生产企业在进行免抵退申报时，应根据单证信息齐全的销售额（含前期和本期）进行免抵退正式申报，并以此FOB（离岸价格）的销售额乘以征退税率差计算出免抵退办法不得抵扣的进项税额，并填报在当期增值税申报表《附表二》“免抵退税办法不得抵扣的进项税额”栏（18栏）和免抵退申报表《免抵退税申报汇总表》“免抵退税不得免征和抵扣税额”栏（25栏）。

15号公告发布后，自2020年3月20日起，不再有征退税率差。因此，上述两个报表标红栏次都无需再填写了。